第十三章 租稅處罰與行政救濟
13-1 告發或檢舉之獎勵
由於稽徵人員有限，依賴稅務人員追查逃漏稅實不容易，故規定告發或檢舉逃漏稅者，可分配罰鍰20% 作為檢舉人獎金，但公務員及憲兵追查逃漏稅為其應有責任，不得分配獎金（所103）。告發獎金按20% 扣繳後，免併計所得課稅。
13-2 罰鍰之減免
為鼓勵納稅義務人自動補報逃漏稅，因此規定在經人檢舉前或調查人員調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息者，免除其罰鍰（稽48之1）。
為免輕微過失亦予處罰，造成稽納雙方之困擾，因此情節輕微或金額較小者，予以減輕或免罰（稽48 之2）。符合減免標準者，應優先適用「稅務案件減免處罰標準」，不合者再按「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」規定。適用罰則時，應上財政部網站查該兩項行政規則之規定。
13-3 違反帳證規定之處罰
一、參考法條
(一) 稅稽第四十五條
依規定應設置帳簿而不設置，或不依規定記載者，處新臺幣三千元以上七千五百元以下罰鍰，並應通知限於一個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，處新臺幣七千五百元以上一萬五千元以下罰鍰，並再通知於一個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，應予停業處分，至依規定設置或記載帳簿時，始予復業。
不依規定保存帳簿或無正當理由而不將帳簿留置於營業場所者，處新臺幣一萬五千元以上六萬元以下罰鍰。
(二) 查準第三條
營利事業未依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法之規定設置帳簿並記載者，除依稅捐稽徵法第四十五條之規定辦理外，並通知限期補正；屆期未辦理者，應依所得稅法第八十三條之規定，核定其所得額。
(三) 查準第六條
營利事業之帳簿文據，其關係所得額之一部未能提示，經稽徵機關依所得稅法施行細則第八十一條之規定，就該部分按同業利潤標準核定其所得額者，其核定之所得額，以不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定之所得額為限。但營利事業有漏報營業收入情事，經稽徵機關就該漏報部分按同業利潤標準核定其所得額者，不在此限。
營利事業未提示有關各種證明所得額之帳簿文據，經就營業收入淨額按同業利潤標準核定其所得額者，如有非營業收益或損失，應依法合併計課或核實減除。
營利事業如在規定送交調查時間以內申請延期提示帳簿文據者，稽徵機關應予受理。但延長之期限最長不得超過一個月，並以一次為限。
營利事業之帳簿文據如因有關機關因公調閱而未能提示者，稽徵機關得先予書面審核核定。但營利事業應於調閱機關發還調閱之帳簿文據後一個月內，送請稽徵機關查核。
二、要點說明
營利事業所得稅課徵，係以帳簿憑證所記載之所得為準，因此規定不設帳、不取得、不給與、不保存憑證、不提示帳簿等均予以處罰，但處罰規定分別規定在所得稅法、營業稅法、稅捐稽徵法及查核準則中，實際罰款又得照「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」及「稅務違章案件減免處罰標準」，茲分別說明如下。
(一)未給與或未取得或未保存憑證
就未給與憑證、未取得憑證，或未保存憑證，經查明認定之總額，處5%以下罰鍰，最高不得超過新臺幣一百萬元（稽44）。
(二)未依規定設置帳簿或不依規定記載
處新臺幣三千元以上七千五百元以下罰鍰，並應通知限於一個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，處新臺幣七千五百元以上一萬五千元以下罰鍰，並再通知於一個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，應予停業處分，至依規定設置或記載帳簿時，始予復業。
(三)不依規定保存帳簿或無正當理由而不將帳簿留置於營業場所
處新臺幣一萬五千元以上六萬元以下罰鍰（稽45）。
(四)拒絕調查或拒不提示有關課稅資料、文件
處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰。
(五)拒不到達備詢
處新臺幣三千元以下罰鍰（稽46）。
(六)規避妨礙或拒絕調查
有關機關、機構、團體、事業或個人違反第五條之一第三項規定， 規避、妨礙或拒絕財政部或其授權之機關調查或備詢，或未應要求或未配合提供有關資訊者，由財政部或其授權之機關處新臺幣三千元以上三十萬元以下罰鍰，並通知限期配合辦理；屆期未配合辦理者，得按次處罰。未依第五條之一第三項第二款後段規定進行金融帳戶盡職審查或其他審查者，由財政部或其授權之機關處新臺幣二十萬元以上一千萬元以下罰鍰（稽46 之1）。
(七)不按規定時間提送各種帳簿文據（所107）
處以一千五百元以下之罰鍰。
(八)拒絕接受繳款書（所107）
除依稅捐稽徵法第十八條規定送達外，並處以一千五百元以下之罰鍰。
三、稅務違章案件減免處罰標準
財政部稅務入口網，「稅務資訊」項下選擇「法規查詢」即可查到所有稅務法令及行政規則。點選「法規與法規命令」，點選法規「稅捐稽徵法相關法規」再點選相關法規，選擇「稅務違章案件減免處罰標準」。至於「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」，則要選擇「行政規則」，點選相關行政規則「稅捐稽徵法相關法規」，即可找到該行政規則。
13-1 告發或檢舉之獎勵
由於稽徵人員有限，依賴稅務人員追查逃漏稅實不容易，故規定告發或檢舉逃漏稅者，可分配罰鍰20% 作為檢舉人獎金，但公務員及憲兵追查逃漏稅為其應有責任，不得分配獎金（所103）。告發獎金按20% 扣繳後，免併計所得課稅。
13-2 罰鍰之減免
為鼓勵納稅義務人自動補報逃漏稅，因此規定在經人檢舉前或調查人員調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息者，免除其罰鍰（稽48之1）。
為免輕微過失亦予處罰，造成稽納雙方之困擾，因此情節輕微或金額較小者，予以減輕或免罰（稽48 之2）。符合減免標準者，應優先適用「稅務案件減免處罰標準」，不合者再按「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」規定。適用罰則時，應上財政部網站查該兩項行政規則之規定。
13-3 違反帳證規定之處罰
一、參考法條
(一) 稅稽第四十五條
依規定應設置帳簿而不設置，或不依規定記載者，處新臺幣三千元以上七千五百元以下罰鍰，並應通知限於一個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，處新臺幣七千五百元以上一萬五千元以下罰鍰，並再通知於一個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，應予停業處分，至依規定設置或記載帳簿時，始予復業。
不依規定保存帳簿或無正當理由而不將帳簿留置於營業場所者，處新臺幣一萬五千元以上六萬元以下罰鍰。
(二) 查準第三條
營利事業未依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法之規定設置帳簿並記載者，除依稅捐稽徵法第四十五條之規定辦理外，並通知限期補正；屆期未辦理者，應依所得稅法第八十三條之規定，核定其所得額。
(三) 查準第六條
營利事業之帳簿文據，其關係所得額之一部未能提示，經稽徵機關依所得稅法施行細則第八十一條之規定，就該部分按同業利潤標準核定其所得額者，其核定之所得額，以不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定之所得額為限。但營利事業有漏報營業收入情事，經稽徵機關就該漏報部分按同業利潤標準核定其所得額者，不在此限。
營利事業未提示有關各種證明所得額之帳簿文據，經就營業收入淨額按同業利潤標準核定其所得額者，如有非營業收益或損失，應依法合併計課或核實減除。
營利事業如在規定送交調查時間以內申請延期提示帳簿文據者，稽徵機關應予受理。但延長之期限最長不得超過一個月，並以一次為限。
營利事業之帳簿文據如因有關機關因公調閱而未能提示者，稽徵機關得先予書面審核核定。但營利事業應於調閱機關發還調閱之帳簿文據後一個月內，送請稽徵機關查核。
二、要點說明
營利事業所得稅課徵，係以帳簿憑證所記載之所得為準，因此規定不設帳、不取得、不給與、不保存憑證、不提示帳簿等均予以處罰，但處罰規定分別規定在所得稅法、營業稅法、稅捐稽徵法及查核準則中，實際罰款又得照「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」及「稅務違章案件減免處罰標準」，茲分別說明如下。
(一)未給與或未取得或未保存憑證
就未給與憑證、未取得憑證，或未保存憑證，經查明認定之總額，處5%以下罰鍰，最高不得超過新臺幣一百萬元（稽44）。
(二)未依規定設置帳簿或不依規定記載
處新臺幣三千元以上七千五百元以下罰鍰，並應通知限於一個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，處新臺幣七千五百元以上一萬五千元以下罰鍰，並再通知於一個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，應予停業處分，至依規定設置或記載帳簿時，始予復業。
(三)不依規定保存帳簿或無正當理由而不將帳簿留置於營業場所
處新臺幣一萬五千元以上六萬元以下罰鍰（稽45）。
(四)拒絕調查或拒不提示有關課稅資料、文件
處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰。
(五)拒不到達備詢
處新臺幣三千元以下罰鍰（稽46）。
(六)規避妨礙或拒絕調查
有關機關、機構、團體、事業或個人違反第五條之一第三項規定， 規避、妨礙或拒絕財政部或其授權之機關調查或備詢，或未應要求或未配合提供有關資訊者，由財政部或其授權之機關處新臺幣三千元以上三十萬元以下罰鍰，並通知限期配合辦理；屆期未配合辦理者，得按次處罰。未依第五條之一第三項第二款後段規定進行金融帳戶盡職審查或其他審查者，由財政部或其授權之機關處新臺幣二十萬元以上一千萬元以下罰鍰（稽46 之1）。
(七)不按規定時間提送各種帳簿文據（所107）
處以一千五百元以下之罰鍰。
(八)拒絕接受繳款書（所107）
除依稅捐稽徵法第十八條規定送達外，並處以一千五百元以下之罰鍰。
三、稅務違章案件減免處罰標準
財政部稅務入口網，「稅務資訊」項下選擇「法規查詢」即可查到所有稅務法令及行政規則。點選「法規與法規命令」，點選法規「稅捐稽徵法相關法規」再點選相關法規，選擇「稅務違章案件減免處罰標準」。至於「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」，則要選擇「行政規則」，點選相關行政規則「稅捐稽徵法相關法規」，即可找到該行政規則。
